О выявлении налоговыми органами «схем», направленных на получение налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды.

Уважаемые читатели! В данной записи речь пойдет о "признаках" получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды на основании опубликованных выводов ФНС России. Думаю данная запись будет интересна тем, у кого есть собственный бизнес, при этом его размеры не имеют значение.

Как правило, действия налогоплательщика, связанные с получением необоснованной налоговой выгоды, направлены либо на незаконное возмещение (возврат, зачет) сумм налога из бюджета, либо на занижение сумм налогов, которые подлежат уплате в бюджет. ФНС России подготовила «Обзор практики рассмотрения жалоб налогоплательщиков и налоговых споров судами по вопросам необоснованной налоговой выгоды» (далее — Обзор), о котором сейчас и пойдет речь.

В нем выделены «схемы», используемые налогоплательщиками для минимизации налогового бремени:

• - увеличение стоимости товаров для искусственного завышения вычетов по НДС и увеличения расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, при наличии реальных финансово-хозяйственных операций по приобретению товара;
• - заключение договоров с организациями, не осуществляющими реальной финансово-хозяйственной деятельности;
• - «дробление» бизнеса с целью применения налоговой системы по уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
• - совершение хозяйственных операций, не имеющих разумной деловой цели.
• По каждой из рассматриваемых «схем» приведены примеры из судебной практики, в которых перечислены характерные признаки этих «схем» и сделан вывод о получении налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды (например, контрагент не представляет налоговую отчетность, не располагает материальными и трудовыми ресурсами, не находится по адресу госрегистрации и др.).

Отмечу, что рассмотренные «схемы» были известны и ранее. Так, в Письме от 08.04.2011 N КЕ-4-3/5585@ ФНС России приводила некоторые из указанных признаков, при наличии которых налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями при передаче результатов работ по договору строительного подряда.

Учитывая судебную практику, Минфин России в Письме от 16.04.2010 N 03-02-08/25 выделил обстоятельства, свидетельствующие о необоснованности налоговой выгоды.

Кроме того, в п. 2 Обзора приведен перечень обстоятельств, которые свидетельствуют о том, что при заключении сделки налогоплательщик не проявил должной осмотрительности. К ним относятся:

• - подписание первичных документов лицом, не указанным в ЕГРЮЛ, как имеющим право подписи первичных документов от имени контрагента без доверенности, при отсутствии у налогоплательщика доверенности, подтверждающей эти полномочия;
• - смерть должностного лица контрагента до заключения договора, нахождение должностного лица контрагента, от имени которого подписан договор, в местах лишения свободы, дисквалификация руководителя контрагента на основании соответствующего судебного акта;
• - отсутствие регистрации контрагента в предусмотренном законом порядке или исключение его из ЕГРЮЛ до момента заключения сделки;
• - превышение установленных законодательством РФ лимитов при оплате поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за наличный расчет.