В 2025 году вступает в силу новая налоговая реформа, закрепленная законом № 176-ФЗ от 12 июля 2024 года. Закон ввел понятие «единой предпринимательской деятельности», что породило вопросы о возможном изменении подхода налоговых органов к проверке дробления бизнеса. Однако в рекомендациях ФНС, изложенных в письме от 18 октября 2024 года № СД-4-2/11836@, было уточнено, что закон не вводит новых правил доказывания дробления бизнеса. Давайте рассмотрим подробнее, как это влияет на малый и средний бизнес и чего ожидать в 2025 году.
Что такое дробление бизнеса и как его проверяет ФНС?
Дробление бизнеса — это создание или использование нескольких юридических лиц для разделения деятельности, с целью снижения налоговой нагрузки, в частности, путем применения упрощенной системы налогообложения (УСН) или других налоговых льгот. ФНС и суды рассматривают такие действия как незаконные, если компании действуют фактически как единый субъект и имеют общую хозяйственную цель, управляемую одними и теми же лицами.
Ключевыми признаками дробления бизнеса, по мнению налоговых органов, могут быть:
- Взаимозависимость лиц, участвующих в деятельности (контроль одними и теми же лицами).
- Одинаковая или схожая хозяйственная деятельность.
- Разделение ресурсов и помещений между формально независимыми компаниями.
- Единое управление, бухгалтерия и персонал.
ФНС при выявлении дробления бизнеса использует различные инструменты, такие как анализ финансовых потоков, контрактов между компаниями, а также проверку договоров аренды и субаренды.
Единая предпринимательская деятельность: новое понятие без нового подхода
Понятие «единой предпринимательской деятельности», закрепленное в ст. 6 закона № 176-ФЗ, вызвало волну предположений о возможных изменениях в практике налогового контроля. Однако ФНС в своих рекомендациях четко обозначила, что данное понятие не является новым стандартом в доказывании дробления. Оно скорее уточняет, что по-прежнему основное внимание будет уделяться деятельности нескольких формально независимых субъектов, если они работают как единый хозяйствующий субъект под контролем одних и тех же лиц.
ФНС объясняет, что под единой предпринимательской деятельностью понимается ситуация, когда несколько организаций или индивидуальных предпринимателей, формально действующих независимо, фактически выполняют одну и ту же функцию и контролируются одним лицом или группой лиц. Закон лишь закрепляет этот термин, но не меняет существующий подход к определению дробления бизнеса.
Судебные примеры: как суды выявляют дробление бизнеса
1. Дело № А53-5300/2016
В этом случае взаимозависимые лица арендовали и субарендовали помещения для одной торговой точки, однако помещения были формально разделены для создания иллюзии разных субъектов. Налоговый орган и суд сочли, что данное распределение фактически создает единую деятельность, несмотря на использование нескольких юридических лиц.
2. Дело № А40-9440/2018
Здесь организация распределяла доходы от услуг шиномонтажа и хранения шин между двумя зависимыми компаниями, работающими на УСН «доходы». Это позволяло уменьшить налогооблагаемую базу по НДС и налогу на прибыль. Суд установил, что данные компании фактически представляют собой единую предпринимательскую деятельность, направленную на получение налоговой выгоды.
Оба примера подчеркивают, что дробление бизнеса определяется не количеством юридических лиц, а их реальной хозяйственной деятельностью. Суд и налоговые органы оценивают, есть ли фактическое разделение деятельности и структуры управления.
Чем грозит дробление бизнеса для компаний в 2025 году?
Налоговая реформа-2025 и новые разъяснения ФНС показывают, что дробление бизнеса остается одной из ключевых точек контроля. В 2025 году компании, которые пытаются минимизировать налоги через разделение своей деятельности между несколькими организациями, должны учитывать повышенные риски.
ФНС усиливает проверки, уделяя особое внимание компаниям, которые искусственно разделяют доходы, помещения и сотрудников.
Для компаний это означает, что следует соблюдать осторожность при структурировании бизнеса. Формальное разделение не спасет от претензий, если налоговые органы найдут признаки ведения единой деятельности. Проверки могут привести к доначислениям налогов, штрафам и пени, что повлияет на финансовое состояние компании и, в отдельных случаях, может привести к уголовной ответственности.
Как снизить риски дробления бизнеса
Чтобы минимизировать риски обвинения в дроблении бизнеса, рекомендуется:
1. Четкое разграничение деятельности: компании должны действовать независимо, иметь разные функции, цели и сегменты клиентов.
2. Разделение ресурсов: у компаний не должно быть общей инфраструктуры, бухгалтерии или сотрудников, если они не работают как отдельные лица.
3. Прозрачные договоры: любые сделки между взаимозависимыми компаниями должны быть экономически обоснованными и оформлены в рамках рыночных условий.
Выводы
Закон № 176-ФЗ о налоговой реформе-2025 не изменяет подход к выявлению дробления бизнеса, но закрепляет понятие «единой предпринимательской деятельности». Риски для компаний остаются высокими: в 2025 году налоговые органы продолжат проверку на дробление бизнеса с учетом прежних признаков, таких как зависимость, общая инфраструктура и экономическая целесообразность разделения.